关于2005年辽宁12市365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台事务所


业务综合检查报告


——检查发现问题及产生问题的原因

一、业务质量存在的问题
（一）审计业务质量存在的问题

我们对128家事务所的458份审计报告进行检查，发现的共性问题主要是缺少重要的审计程序和重要的审计证据，表现为：没有执行银行存款余额的函证、应收账款余额的函证或替代程序、存货的监盘、分析性程序、收入与成本的截止性测试、销售成本的倒轧测试等重要的审计程序和没有获取相关的审计证据。
1、有198份审计报告没有执行银行存款函证程序，占检查报告总数的43%。
本溪、丹东、铁岭三市的131份审计报告检查发现有85份报告存在此类问题，表现较为普遍，占所检查报告的66%。

2、有177份审计报告没有执行应收账款的函证程序，也没有执行替代程序，占检查报告总数的38%；有120份报告没有执行账龄分析程序，占检查报告总数的26%。

3、有137份审计报告没有执行存货监盘程序，占检查报告总数的30%；有145份报告存在未执行存货收入、发出计价测试程序，占检查报告总数的31%。
4、对固定资产的审计，有93份报告存在没有获取固定资产的产权证明的问题，占检查报告总数的21%；有93份报告没有执行折旧的测试程序，占检查报告总数的21%。
 

5、对长期投资的审计，有38份报告没有获取投资协议，占检查报告总数的8%。如，鞍山××365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台事务所的一份审计底稿中长期投资余额5,150,000元,只有余额表,没有其他底稿，其确认依倨不足。


6、对长短期借款的审计，有73份报告没有获取借款合同，占检查报告总数的16%；有71份报告未执行向银行函证程序，也没有执行借款利息测算程序，占检查报告总数的15%。如台安××365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台事务所的[2005]15号审计底稿中，长短期借款未分明细,审计底稿中无相关合同和抽查凭证等审计程序记录;鞍山××事务所[2004]第005号审计底稿中，资产余额(审后)45,193,010.60元，短期借款期末余额19,750,000元，长期借款期末余额5,400,000元，审计底稿中无相关合同及抽查凭证等记录。审计报告保留意见段中无此事项。辽阳××事务所[2004]第005号的无保留意见审计报告底稿中，长期应付款年末余额为17,781,723.36元，底稿中只有明细表。

7、对实收资本的审计，有17份报告没有获取验资报告，占检查报告总数的4%。如，铁岭××事务所[2004]第004号报告中，营业执照上注册资本为500万元，而企业实际账面仅为164万元，差336万元，注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台在底稿中记载，但在报告中没有披露；辽阳××事务所对辽阳千山水泥有限责任公司的审计底稿中，实收资本中国家资本金本年减少和其他资本金本年增加数为8,254,719.14元，底稿中未做说明。

8、对主营业务收入的审计，有210份报告没有执行分析性复核程序，占检查报告总数的46%；有195份报告没有执行截止性测试程序，占检查报告总数的42%。


9、对主营业务成本的审计，有156份报告存在没有执行实质性测试程序，占检查报告总数的34%；有185份报告存在没有执行销售成本倒轧测试程序，占检查报告总数的40%。如，鞍山××事务所出具的对鞍山市汤岗子畜牧场公司无保留意见审计报告的审计底稿中无损益类工作底稿。

10、存在的特殊问题。（1）个别事务所用已废止的报告格式出具审计报告，严重违反独立审计准则规定。（2）个别事务所采用“抄账、对账”的审计方式，只对总账余额进行抄录，没有执行其他重要的审计程序和获取重要的审计证据。（3）个别事务所在年检审计中，注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台没有实施任何审计程序，就直接发表审计意见，出具审计报告。（4）个别事务所采用已废止的工作底稿。（5）个别事务所报告格式或意见类型不当。

由于审计未执行以上的重要审计程序，缺少重要审计证据，导致注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台的审计目标不能实现，没有确认管理当局对会计报表项目的存在或发生、完整性、权利和义务、估价与分摊的认定是否合理，进而加大出具报告的风险性。

（二）验资存在的问题

我们对128家事务所的471份验资报告进行检查，发现的问题主要是没有执行重要的验资程序、缺少重要的验资证据、验资报告的编写和底稿的编制不规范。


1、部分事务所未执行重要的审验程序，缺少重要的审验证据。具体表现为：注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台未获取货币出资的银行收款凭证、银行询证函、银行对账单、货币出资清单；实物出资的产权证明文件、作价依据、实物盘点记录；变更验资未实施必要的审计程序。

（1）部分被审验单位股东的出资款没有存入被审验单位开立的银行账号。存在该问题的报告有28份，占检查报告总数的11.43%。其中葫芦岛地区有22份报告的出资款根据葫芦岛市工商行政管理局2003年6月3日“葫工商发[2003]71号1”文件要求存入葫芦岛市工商行政管理局在葫芦岛市商业银行龙湾支行设立的“自然人有限公司验资专户”账号2；阜新和朝阳地区分别有1家事务所将被审验单位股东的货币出资存入事务所的账号。营口××事务所的一份验资底稿中，两个自然人以货币资金50万元人民币出资，出资款存入个人存款账户。


（2）货币出资没有索取银行对账单或银行对账单上无银行印鉴以及银行对账单的内容与审验情况在金额或者款项用途上不一致。检查发现存在该项问题的报告有176份，占检查报告总数的37.3％。上述问题普遍存在于葫芦岛、锦州、阜新地区各事务所，比例均达到85％以上，铁岭地区比例64%。辽阳××事务所在[2004]第8号验资报告底稿中的“辽阳市商业银行对账单”银行业务公章日期为“2004.3.31”，而报告日期“2004.3.30”，注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台的验资报告日早于验资证据日期，在获取验资证据前出具验资报告。营口××事务所验字（2004）第32号验资报告工作底稿中，业务约定书日期为2004年2月28日，履历表中出资者的签字日期为2004年3月1日，验资报告日期为2004年2月25日，注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台在签约及获得充分的验资证据之前出具验资报告；丹东××事务所会变验字[2004]第22号验资报告日2004年6月15日与审计截止日2005年11月6日相差太远。


（3）有11份报告没有对货币出资进行函证或银行不予回函或函证内容与报告不符，注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台仍出具验资报告。如，铁岭××事务所送检的5份验资报告中，都没有银行询证函。特别对西丰县隆昌粮食收储经销公司设立验资中，实物资产没有权属证明且存在将4924平方米集体土地使用权作价为自然人投资的重大错误；阜新××事务所（2004）13号验资报告的银行询证函上经办银行明确注明不予回函，第11号验资报告中的银行询证函银行证明的金额为1,041万元，超过注册资本201万元，注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台对此没有进一步审验，便出具验资报告。


（4）有5份报告没有索取银行收款凭证或收款凭证不恰当，注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台也予以审验。如，阜新××事务所的4份验资报告，没有获取银行收款凭证，在证据不充分条件下出具报告；锦州××事务所2004年094号对外商投资企业出具验资报告的银行收款凭证为银行解汇水单而不是原始的外汇进账凭证，此证为不适当的证据，注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台依然出具验资报告；朝阳××事务所2004年39号验资报告和葫芦岛××事务所2005年12号报告，银行收款凭证的款项内容为货款，注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台按投入资本予以审验。

（5）有5份验资报告的银行收款凭证的缴款人与章程规定的出资人不一致，注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台按章程规定的出资人予以审验。如，阜新××事务所2004年第13号验资工作底稿显示出资人从其他公司获取出资款项，再转成个人出资，有明显迹象表明其出资款项不属于出资人。虽然注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台没有责任查明出资人的出资款项来源是否合理，但有明显迹象表明出资款不属于出资人时，注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台应拒绝审验，而该报告的签字注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台没有拒绝。同时，该验资工作底稿银行收款凭证表明陈××、陈××两人出资，没有证据证明刘××出资，而验资报告中却确认陈××、陈××、刘××3人出资。

（6）实物资产出资的审验也存在问题。经检查发现，有22份验资报告没有索取实物出资的产权证明文件；有6份验资报告没有进行实物盘点；有4份报告对实物出资的作价没有经过资产评估或者商检鉴定（境外实物）。

（7）有12份变更验资报告没有实施必要的审验程序，没有对缴款日到验资截止日银行存款变动情况及与关联方特别是与股东往来关系加以必要的关注。

（8）有92份验资报告的银行收款凭证和42份验资报告的银行询证函在不同程度上没有完整地反映出被审验单位的名称、出资者名称及出资金额、款项用途等方面内容。该问题在各365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台事务所都不同程度地存在。



2、验资报告编写不规范。（1）近三分之一的验资报告（157份）对出资期限、出资方式的表述与被审验单位的章程、协议不一致。以上大多数报告涉及被审验单位的章程、协议没有对出资期限做出规定，而注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台在报告正文中对出资期限发表意见。上述问题主要存在于葫芦岛、锦州和朝阳地区的部分365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台事务所。（2）28份报告没有验资事项说明，而是将其内容反映到验资报告正文中，主要存在于锦州和葫芦岛地区。还有部分事务所报告格式不规范。（3）个别事务所在验资事项说明中增加保证性语言，增大验资风险。



3、验资底稿编制不规范。（1）68份验资报告使用已经废止或错误的验资表格及报告格式。（2）23份验资报告没有进行底稿复核或没有总体验资计划及具体审验计划。（3）70份验资报告备查类底稿或审验程序表等内容填列不完整，朝阳、阜新地区事务所比较普遍。



（三）产生上述问题的原因



1、部分注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台对准则把握不够，风险意识不强。如，注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台未获取银行对账单，就是对银行对账单既支持发生额又支持余额的重要性认识不足而导致的；对出资款存入事务所账号或者工商部门指定账号也予以审验，就是没有认识到此行为属于资本没有到位，对其严重性估计不足。



2、事务所自身的继续教育薄弱，部分注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台年龄偏大、学历层次低、专业胜任能力不足，不知如何执行重要的审计程序和获取重要的审计证据。如没有执行分析性复核程序、截止性测试、销售成本的倒轧测试程序等。



3、客户没有或很少有需求真实报告的动机，导致事务所简化审计（验）程序或屈从客户压力承接和执行业务。如未向银行询证，主要是银行向客户每份函证索取200元手续费，增大了客户的审计费用，客户不同意发函，事务所迁就客户，没有发函。



4、葫芦岛市工商局专设验资账号的事件说明，行政干预注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台业务现象依然比较严重，也在一定程度上影响了事务所的验资质量。



二、执业环境、职业道德及履行自律公约方面存在的问题



（一）行政干预比较严重



由于会计市场没有形成公平竞争的环境，有些业务并不是依据事务所提供优质的服务获得，而是靠行政部门的指派。如抚顺、本溪、丹东、阜新、朝阳市政府为行政审批一条龙需要，不顾事务所鉴证业务特点，拉事务所到行政审批大厅办公。葫芦岛市工商局设立“自然人有限责任公司”，规定新设立公司必须将货币资金存入工商局设立的账户中，导致企业注册资本未到位，给事务所执业带来很大风险。国资委、发改委、各商业银行等与企业有业务关系的行政部门或单位指定365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台事务所执行业务现象较为普遍。个别部门缺乏对注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台行业的了解，利用职权控制注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台业务，搞不规范的招标投标选聘365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台事务所。



政府有关部门重复或多头检查事务所现象比较严重。据统计，各地事务所不同程度接受工商局、税务局、土地局、省财政厅监督检察局、市财政局会计处等多个部门检查。仅盘锦××365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台事务所，每年分别接受工商局、税务局检查一次，曾经被工商局罚款5,000.00元;2004年9月又同时接受省财政厅监督检察局检查。锦州××事务所2003年6月、7月分别接受市财政局会计处、市地税局稽查分局检查。盘锦市工商局对事务所检查并罚款，其中罚款额高达6.9万元。



（二）违反公约现象依然严重



1、职业市场混乱，事务所相互压价竞争现象普遍存在。其中锦州地区的辽宁××所、辽宁××所、锦州××所，营口××所低价收费最严重，收费率分别为收费标准的21.7%、39.83%、49.4%、51.58%。



2、部分事务所存在乱设分支机构。如沈阳地区的辽宁××事务所在铁岭地区以会计咨询机构名义设立设办事处承揽注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台业务，葫芦岛××事务所，锦州××事务所均在事务所法定办公地以外设立办事机构，扰乱了市场秩序。



    三、注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台任职资格方面存在的问题



（一）注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台兼职、挂名、超龄问题比较严重



12个市共有1184名注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台，检查发现兼职、挂名、超龄注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台53人，占注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台总数的4.5%。其中：辽南3市共409名注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台，检查发现兼职、挂名、超龄注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台16人，占注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台总数的4%。辽西5市共385名注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台，检查发现兼职、挂名、超龄注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台27人，占注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台总数的7%。辽东北4市390名注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台，检查发现兼职、挂名、超龄注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台10人，占注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台总数的3%。



（二）个别注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台为他人“扛牌”设立事务所



检查中发现，锦州地区的××联合365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台事务所、辽宁××事务所有限责任公司，注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台替人顶名或挂名设立事务所。这样的事务所什么样的业务都敢接，什么样的报告都敢出，根本没有遵守法律法规准则的意识。更有甚的是个别注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台作为事务所首席合伙人，长期在企业任职，不参与事务所运营与管理，导致该事务所被业外人士控制，对行业冲击较大。



（三）部分事务所存在人所分离现象



主要表现为：新批365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台事务所成立后未能及时将注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台的注册关系和人事关系转入新所，出现年检时集中办理转所现象。有的注师关系虽然转入新所，但人事关系迟迟没有转入，致使注册关系和人事关系相分离。



（四）部分注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台未按规定参加后续教育



部分注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台未按照省注协的规定，参加由省注协组织的注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台继续教育培训班。抚顺、本溪共9名注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台未参加2004年度注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台继续教育培训。


（五）新批事务所的注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台转所手续滞后，人事档案管理交叉


在新批设立的365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台事务所中，很多事务所的注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台没有及时办理所籍变更手续，有的事务所是因为重视不够忽略了，有的是因为不了解行业管理规定误认为拿到财政厅批文就万事大吉，也有些是为了让原事务所承担年检费用而故意拖延不办，还有的是因为与原事务所股东发生分歧而没有真正履行发起人义务、未转入新事务所就直接转入他事务所。


四、财务会计核算方面存在的问题


（一）部分事务所对会计核算不重视，跨月份或跨季度结账

经检查发现，辽西地区有8家事务所存在跨月份或跨季度结账现象，以朝阳地区最为严重，10家事务所有7家集中结账，占该地区事务所总数的70%，其中：2个月结账一次的2家，一个季度结账一次的4家，最长的一年结账一次。

辽东地区有8家事务所会计人员执业证书过期，有3家事务所所长兼任会计。


（二）部分事务所防范风险的意识较差，少计或滥用职业风险基金


经检查，辽西地区有10家事务所存在少提职业风险基金情况，占48家事务所的21%。10家事务所5年累计少提职业风险基金1,215,069.23元，仅盘锦××事务所1家累计少提934,189.73元,占应提金额的61%。辽东地区有3家事务所2004年未提、少提职业风险基金。


同时，检查发现有12家事务所动用职业风险基金，其中，辽西地区有10家事务所使用了职业风险基金，使用金额1,313,527.35元。部分事务所存在滥用问题，包括将风险基金转增盈余公积、支付改制前人员经济补偿、弥补亏损、缴纳企业所得税、支付工商局罚款等。


 （三）部分事务所没有及时、足额缴纳会费


检查发现，辽西地区有13家事务所所欠缴会费93,331.80，其中：团体会费22,331.80元、个人会费71,000.00元。经过检查组督促、催收，欠缴会费现已全部缴纳。


（四）事务所定率征收企业所得税政策没有得到全面落实

目前，辽西地区48家事务所仅有4家事务所执行了定率征收企业所得税政策，税务局核定后应纳所得税率分别为：7%、10%、15%。辽东北地区48家事务所只有铁岭地区5家事务所执行了定率征收企业所得税政策，税率分别为5%、10%。经了解，尚未执行定率税政策的原因主要是：一是所在地税务部门未执行或刚开始执行该政策。二是部分事务所认为税率不合理仍未执行。三是2003年以后成立的有限责任所、合伙所的纳税申报由国税局管理，不执行地税局文件。



五、事务所运营与发展方面存在的问题



（一）个别地区事务所拆分现象严重



原葫芦岛海信事务所一分为三、葫芦岛渤海事务所一分为二、盘锦中衡分所一分为二，这种拆分固然有其内在原因，但导致事务所数量越来越多，规模越来越小，竞争力越来越弱。


（二）注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台执业范围狭窄，仍固守审计及验资等鉴证业务


从检查的145家事务所2004年度业务收入构成分析得出：有65家事务所以审计业务为主，占检查事务所的45%；有22家事务所以验资业务为主，占检查事务所的15%；有18家事务所以评估业务为主，占检查事务所的12%。葫芦岛地区有3家事务所仅评估收入占本所收入的60%、68%、78%，占整个地区评估收入的53%，评估成为其主要业务。仅有53家事务所开展了咨询业务，可喜的是盘锦××事务所2004年度咨询收入107万元，占总收入的38%。


六、其他问题


（一）个别事务所不重视或不配合本次检查

检查中我们发现，个别所对检查工作准备不充分；个别所不重视检查；个别所不配合检查；更为严重的是个别所既不重视，也不配合，还产生了抵触情绪。

（二）部分事务所业务报备不及时、不完整，个别事务所不重视或根本不报。


抄报：中国注册365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台协会，本会会长、各位副会长、各位常务理事

抄送：财政厅会计处、监督检查局，协会各专门委员会委员

发送：各365bet皇冠体_365投注终止_365bet开户平台事务所
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1 葫芦岛市工商行政管理局（葫工商发[2003]71号）《关于启用自然人有限公司验资专户的通知》主送“各验资审验单位”并规定：（1）设立自然人有限公司验资专户。凡申请在我市连山、龙港、南票辖区内设立自然人有限公司，其委托人办理验资时，应出具验资款项进账单和验资专户资金到账询证函，作为验资审验单位出具验资报告的依据，并附于验资报告之中。自然人有限公司办理增资时，验资报告办理参照此方法。在兴城、绥中、建昌设立自然人有限公司的由当地工商局个体股参照办理。（2）银行询证函随公司设立申请表式一并由登记窗口发给申请人。工商部门不指定审验单位，申请人自主选择。（3）从文下之日起，以货币出资的，验资报告中无验资专户进账单的，视为虚假验资，由工商部门指定审验单位另行验资。附件1规定了银行询证函格式；附件2规定验资专户开户行：葫芦岛市商业银行龙湾支行  账号：605201922449  联系电话：3117377 13898938163  联系人：郑亮



2根据葫工商发[2003]84号文件要求对国有、集体、联营、股份合作制企业、非自然人设立的有限责任公司的出资行为，在葫芦岛市商业银行建设支行设立企业验资专户，后来这两种验资专户逐渐延伸到葫芦岛市商业银行各个支行。